«О финансово-кредитных механизмах и управления имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью»

Имущественные права:

как доктрину права использовать на благо налогообложения

как доктрина права благоприятствует налогообложению

Дмитрий Михайленко,

Нормативная база

  • ГКУ

Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV1

  • Закон № 978

Закон Украины от 19.06.2003 г. № 978-IV «О финансово-кредитных механизмах и управления имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью»2

  • Закон о прибыли

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР3

  • Закон об НДС

Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»

  • Закон об НДФЛ

Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налогообложении доходов физических лиц»

Интерес к теме имущественных прав (их уступка или купля-продажа) пробудили участники жилищного строительства, которые экспериментируют с разнообразными способами включения объектов недвижимости в гражданский оборот, до момента завершения строительства. Проблема, которая возникает перед строителями и инвесторами, формулируется для каждого из них по-разному, но, по сути, лежит в одной плоскости. Строители хотят получить деньги за вещь, которая будет создана в будущем, еще на этапе ее строительства. Инвесторы имеют свой интерес: заработать на перепродаже отсутствующего объекта инвестирования.

Как видим, отсутствие на момент осуществления транзакции объекта недвижимости – квартиры, которую можно было бы (при прочих равных условиях) цивилизованно в рамках правового поля продать с нотариальным удостоверением и государственной регистрацией соответствующей сделки, стало проблемой. Осознавая ее, авторы Закона № 32014, которым были внесены изменения в ГКУ, ввели в гражданско-правовой оборот объекты незавершенного строительства (ч.3 ст.331 ГКУ).

Однако, разбираясь в правилах регистрации объектов незавершенного строительства (первое письмо Минюста на эту тему от 10.05.2006 г. № 19-32/15), участники рынка недвижимости успели изобрести договоры, по которым первичным инвестором передаются будущему потребителю (или следующему «инвестору») имущественные права на квартиру. В результате этого возникают вопросы юридического понимания данных операций, а также их правильного налогообложения с точки зрения налога на прибыль, НДС и НДФЛ.

Для того чтобы успешно двигаться в заданном направлении, нам нужно обратить внимание на следующие юридические особенности такого явления, как «имущественные права».

Имущественные права в доктрине права

Прежде всего, следует отметить, что имущественные права в современном ГКУ имеют две трактовки: широкую (как любые гражданские права, за исключением личных, неимущественных) и узкую (как вещные права). Кроме того, они признаются имуществом, вещью (ст.190 ГКУ). Таким образом, ГКУ позволяет заключать договоры купли-продажи, аренды или иным образом распоряжаться имущественными правами.

Также представляет интерес соотношение термина «недвижимость» и имущественных прав на нее. Тождество (либо дифференциация) этих терминов имеют как гражданско-правовое, так и налоговое значение.

Здесь мы вынуждены признать, что имущественные права (хотя они и признаются вещью, имуществом), ни в ГКУ, ни в налоговом законодательстве, – неотождествляются с недвижимостью как таковой. Хотя, иногда на вещные права распространяется тот же режим правового регулирования, что и в отношении права собственности на недвижимость (например, ст.182 ГКУ требует государственной регистрации как права собственности на недвижимость, так и иных вещных прав на нее), но, на наш взгляд, это лишь дополнительно лишь подчеркивает дифференциацию указанных объектов гражданских прав.

Тем не менее, гражданское право не запрещает участникам договора купли-продажи имущественных прав впоследствии заменить предмет договора: вместо продажи права осуществить продажу недвижимости как таковой (провести новацию обязательства). Разумеется, при таких обстоятельствах меняется и режим гражданско-правового, и налогового регулирования такой транзакции.

Наконец, не менее важным является уяснение вопроса, как соотносятся имущественные (вещные) права, и права требования, возникающие из обязательств. И тут мы вынуждены признать: данные термины вполне могут описывать (охватывать) одни и те же ситуации.

Например, гражданин Иванов заключил с застройщиком договор подряда, по которому он платит деньги, а через два года получает квартиру. Теперь Иванов хочет передать имущественные права, вытекающие из означенного договора Петрову. В принципе, они могут оформить данную операцию следующими способами:

  • заключить договор купли-продажи имущественного права, опираясь на ч.2 ст. 656 ГКУ: «предметом договора купли-продажи могут быть имущественные права. К договору купли-продажи имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав»;

  • заключить соглашение о купле-продаже (уступке) права требования, воспользовавшись ч. 3 ст. 656 ГКУ: «предметом договора купли-продажи может быть право требования, если требование не носит личностный характер. К договору купли-продажи права требования применятся положения об уступке права требования, если иное не установлено законом или договором».

Описанная выше альтернатива является возможной исходя из следующего. В изначальном доктринальном понимании термины «имущественные права» и «права требования» соотносятся друг с другом как общее и частное. Имущественные права охватывают не только права требования, возникающие из обязательств, но и корпоративные права, вещные права, имущественные права интеллектуальной собственности и т.п. В итоге, если имущественное право возникло из обязательства, то его можно описать через институт права требования.

Законодатель, как показано выше, хотя и различает куплю-продажу имущественных прав и прав требования, не предоставляет нам четких критериев разграничения, когда применяется только ч.2 либо только ч.3 ст.656 ГКУ. Следовательно, можно рискнуть и воспринимать их как опции или альтернативы, между которыми участники гражданского оборота могут выбирать самостоятельно, покуда это прямо не запрещено законодателем.

Отметим, что и научные монографии, посвященные имущественным правам как объекту гражданско-правовых отношений, описывают ситуации, посвященные как договору купли-продажи имущественных прав, так и уступке прав требования, факторингу и прочим подобным конструкциям6.

Таким образом, имущественные права применительно рассматриваемой в данной статье ситуации, стали жертвой фундаментальных противоречий внутри гражданского права, которое издавна стоится на двух массивах, местами конфликтующих друг с другом: «вещах» и «обязательствах». Отчаиваться по этому поводу не стоит (не впервой), скорее нужно спокойно отнестись к возможности называния имущественных прав и «вещными», и «обязательственными». Это на самом деле не так плохо: коль уж законодатель предоставляет нам несколько вариантов оформления операции по отчуждению данных прав, то мы получаем возможность выбирать вариант, наиболее благоприятный для нас. Иными словами, участники гражданского оборота имеют возможность варьироватьпредмет договора, опосредующего оборот имущественных прав, используя описанные выше альтернативы.

Налогообложение: для осторожных и для смелых

Концепции, которые продвигают в отношении налогообложения передачи имущественных прав налоговые органы, можно кратко описать в виде следующей таблицы:

Таблица 1. Описанные ГНАУ в письмах подходы к налоговому учету операций с имущественными правами

Налог

Позиция ГНАУ

Источник

Налог на прибыль

В отношении уступки денежного требования: получение денег под уступаемое требование – это второе событие для первоначального кредитора в структуре операции по продаже товара. Поэтому уступка денежного требования специально не облагается, по крайней мере, в части «балансовой стоимости» этого требования.

Письмо от 12.11.2002 г. № 7617/6/15-3415-5 (Бухгалтерия, 2003, № 3, с.34)

Права требования имущественного характера (например, на недвижимость) признаются товаром, и их передача облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Письмо от 12.04.2007 г. № 4047/5/15-0215 (опубликовано на с.)

Налог с доходов физических лиц

Доход от уступленного права требования (пускай и по обязательству передать объект недвижимости) является самостоятельным объектом налогообложения и облагается по правилам, установленным ст.12 Закона об НДФЛ. На такой доход не распространяются правила (в частности о базе, нулевой либо низкой ставке) по продаже недвижимости как таковой (ст.11 Закона об НДФЛ), либо по продаже инвестиционных активов (п.9.6 ст.9 Закона об НФДЛ).

Письмо от 14.03.2006 г. № 4794/7/17-0717 (Бухгалтерия, 2006, № 32, с.34);

Письмо от 14.05.2004 г. № 3794/6/17-3116 (Бухгалтерия, 2005, № 13, с.70–74)

Налог на добавленную стоимость

Уступка задолженности, объектом которой является имущество, отличное от валютных ценностей (в том числе недвижимость) облагается НДС на общих основаниях.

Письмо от 26.05.2006 г. № 9980/7/16-1517-26 (Бухгалтерия, 2006, № 32, с.39);

письмо от 14.08.2006 г. № 8918/6/16-1515-26 (Бухгалтерия, 2006, № 39, с.40)

В дополнение (или, напротив, в порядке дискуссии) к приведенным выше тезисам, предлагаем несколько соображений, которые будем разворачивать, используя уже начатый выше пример: имущественное право (либо право требования на квартиру) передает физическое лицо – гражданин Иванов (плательщик НДФЛ), либо ООО «Иванов и компания» (плательщик налога на прибыль и НДС на общих основаниях).

В части налога на прибыль: отчуждение «товарных» требований правильнее позиционировать как продажу товара7 (поскольку имущественные права – это вещь, имущество), и отражать валовой доход по полученным от продавца (Петрова) деньгам как «реализационный» доход согласно 4.1.1 и 4.1.2 Закона о прибыли (а не как «иной» доход согласно пп.4.1.6 ст.4 указанного Закона). В рамках данного подхода было бы логично претендовать и на валовые затраты (на суммы авансов или инвестиционных взносов под строительство недвижимости). Однако уверенный ответ на этот вопрос зависит, отчасти от грамотного оформления договора с застройщиком. Без его тщательного анализа, мы бы остереглись делать окончательные выводы.

Таким образом, уступка права требования на квартиру, при правильном оформлении операции, повлечет налогообложение позитивной разницы между доходом и расходами. При этом возможны некоторые риски налогообложения всего дохода (без получения права на валовые расходы), если налогоплательщику не удастся переубедить налогового инспектора или суд в том, что первоначальная инвестиция имеет связь с хозяйственной деятельностью.

Что касается НДС: трудно спорить с ГНАУ относительно обложения продажи имущественных прав, коль уж они стали вещью для целей ГКУ. Вместе с тем, некоторые возможности сохраняются, но только, – для смелых. Если вместо продажи имущественных прав делать уступку требования, можно оспорить характер обязательственного требования как объекта права собственности, передача которого является неотъемлемым критерием «поставки товара», операции по которой являются объектом налогообложения НДС. В таком случае следует ссылаться не на пп.3.2.5 ст.3 Закона об НДС, а на базовое определение из п.1.4 ст.1 указанного Закона, исходя из которого формулируется объект налогообложения (пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС).

Описанную выше идею можно развивать и в несколько ином ключе: выстраивать замену лиц в обязательстве вообще без передачи либо уступки права требования между первым и вторым инвестором. Выглядеть это может в виде трехстороннего договора (третьим будет застройщик), который, помимо прочего, включает в себя элементы поручения, в частности:

  • первый инвестор и застройщик прекращают свои права и обязанности по паевому, скажем, договору8. При этом застройщик обязан вернуть деньги первому инвестору. В итоге обязательство прекращается, элементы налоговых баз у его участников отпадают;

  • второй инвестор вступает в правоотношение, то есть, принимает права и обязанности по паевому договору. При этом второй инвестор вносит деньги непосредственно застройщику.

При означенном подходе налоговые обязательства будут выстраиваться непосредственно между застройщиком и вторым инвестором, не затрагивая учет инвестора первого.

Ситуация усложняется, если первый инвестор желает извлечь добавленную стоимость из операции по передачи имущественных прав, что требует построения денежных расчетом уже между старым и новым инвесторами. Обычно, для решения этой задачи стороны привносят в сделку ценно-бумажный элемент: облигации, сертификаты ИСИ и ФОН, закладные…

Также возможно оптимизировать налогообложение, если продажа имущественного права в будущем заменяется продажей квартиры, которая имеет льготу в соответствии с пп.5.1.20 ст.1 Закона об НДС. При этом, в момент новации следует констатировать, что предыдущая сделка – продажа имущественного права – прекратила свое существование, а вместе с ней и все последствия по налогу на добавленную стоимость9.

Касательно НДФЛ: возможны дискуссии по вопросу, кто должен выступать налоговым агентом, если договор продажи имущественного права не заключается через посредника и не удостоверяется нотариально. Упомянутое в таблице письмо ГНАУ от 14.05.2004 г. № 3794/6/17-3116 содержит, на наш взгляд, очень грамотный вывод: перечень налоговых агентов (ситуаций, когда на определенное лицо возлагается обязанность выступать налоговым агентом), как он представлен в Законе об НДФЛ – является исчерпывающим. То есть, юридическое лицо (скажем ООО «Петров и компания»), приобретающее у гражданина Иванова имущественные права, налоговым агентом, только исходя из факта проведения такой транзакции, не является. В таком случае единственным обоснованным с точки зрения Закона способом уплаты налога является подача декларации самим Ивановым.

К сожалению, позже, в письме ГНАУ от 18.10.2006 г. № 11774/6/17-0716 (которое посвящено не имущественным правам, а продаже (мене) движимого имущества вообще) налоговики все же обязали юридическое лицо-покупателя выступить в роли налогового агента. На наш взгляд, данный подход не имеет под собой юридических оснований, он продиктован в первую очередь соображениями удобства налогового контроля.

Подытоживая налоговые аспекты передачи имущественных прав, приходится признать, данная операция зачастую влечет за собой дополнительное (по сравнению с продажей квартиры) налогообложение. Подытоживая сказанное, приведем сравнительный анализ налоговых последствий при продаже непосредственно квартиры и имущественных прав на нее в таблице 2.

Таблица 2. Сравнительный анализ налоговых последствий при продаже квартиры и имущественных прав на нее

Налоги

Объекты, налогоплательщики и

налоговые последствия

Квартира

Имущественные права

Налог на добавленную стоимость

ООО «Иванов и компания»

при соблюдении условий пп.5.1.20 ст.5 Закона об НДС вторая поставка квартиры освобождается от НДС. Применение льготного режима налогообложения обязывает налогоплательщика отказаться от налогового кредита по НДС (пп.7.4.2 и 7.4.3 ст.7 Закона об НДС)

при осторожном подходе – есть объект обложения НДС в соответствии с пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС, независимо от количества заключенных договоров в отношении одних и тех же имущественных прав. При этом у налогоплательщика есть право на налоговый кредит по НДС при наличии налоговой накладной.

Налог на прибыль

Стоимость продажи квартиры включается в валовой доход (пп.4.1.1 ст.4 Закона о прибыли), при этом в валовые расходы включаются расходы на ее приобретение (или строительство) (пп.5.2.1 с учетом п.5.9 ст.5 Закона о прибыли) .

Стоимость продажи имущественных прав включается в валовой доход с признанием валовых расходов в размере расходов на их приобретение (пп.4.1.1 ст.4 Закона о прибыли).

При уступке права требования ГНАУ (письмо от 12.04.2007 г. № 8217/7/22-3017) не допускает признать в валовых расходах сумму дисконта (то есть право требования уступается по стоимости ниже его первоначальной) (пп.4.1.2 ст.4 Закона о прибыли)

Налог с доходов физических лиц

Налоговым агентом выступает нотариус (п.11.3 ст.11 Закона об НДФЛ)

ГНАУ считает, что налоговым агентом выступает предприятие

Гражданин Иванов

Объектом обложения НДФЛ является продажа квартиры, размером более 100 кв. м.. Ставка НДФЛ – 1% с дохода, который определяется пропорционально сумме превышения над 100 кв. м. При продаже недвижимости более одного раза ставка НДФЛ – 5% (пп.11.1.1 и 11.1.2 ст.11 Закона об НДФЛ)

Объектом обложения является весь доход, полученный от операции с имущественными правами, и по ставке 15% (ст.12 Закона об НДФЛ)

Имущественные права в финансово-кредитных механизмах

Отдельно от вышесказанного, обращаем внимание на еще один аспект операций с имущественными правами, который уже обсуждался на страницах прессы. Согласно Закону № 978, а именно ст. 13, предусматривается передача управителем ФФС доверителям, которые полностью осуществили инвестирование в закрепленные за ними объекты инвестирования, имущественных прав на эти объекты по договору об уступке имущественных прав10. Является ли данная операция объектом обложения НДС у управителя?

По нашему мнению, данная проблема создана искусственно вследствие недопонимания нашим законодателем некоторых гражданско-правовых реалий.

Во-первых, управитель ФФС сам по себе не обладает имущественными правами на объект строительства, он действует в интересах и за счет доверителя. Поэтому неправильно утверждать, что он передает (уступает) доверителю имущественные права, тем более – оформлять это договором. Возможно справка, подтверждающая наличие прав, подошла бы для данной ситуации, но не договор об уступке; поскольку уступать управителю ФФС, по сути, нечего.

Во-вторых, если рассматривать операцию по получению имущественных прав в рамках правоотношений «застройщик – доверитель», то тут также не должно быть передачи (уступки) прав. Мы убеждены, что объектом гражданского оборота права становятся в момент передачи их третьему лицу11. В противном случае у продавца любого товара по предоплате должно возникать два объекта налогообложения: от продажи самого товара, и от продажи имущественного права (особенно, если он неосторожно выдал покупателю справочку, что, дескать, деньги получил, обязуюсь отгрузить). С точки зрения фактических отношении сторон это просто абсурд. Таким образом, оборот имущественных прав (и его налогообложение) должен начинаться не с продавца товара (услуги), а с покупателя, у которого права возникают, и далее уже могут отчуждаться и обращаться на рынке.

В качестве иллюстрации этой идеи сошлемся на налогообложение долговых ценных бумаг, которые тоже начинали как права требования, а потом трансформировались в особый вид вещей. На этапе их эмиссии и погашения налогообложения нет, причем не только потому, что так хочет законодатель в п/п. 3.2.1 Закона об НДС. Просто на этом этапе долговая ценная бумага (облигация, вексель и пр.) дублирует основную операцию: предоставление займа, поставку товара, передачу денег в доверительное управление и т.п. И мы отталкиваемся от режима налогообложения данной основной операции. Что же касается прав требования, которые удостоверяет ценная или не очень бумага, они не передаются (продаются, поставляются), а скорее возникают на основании базовой сделки.

По этой же причине необоснованно рассматривать взаимоотношения «доверитель – управитель – застройщик» в отношении имущественных прав сквозь призму комиссии на покупку (п.4.7 ст.4 Закона об НДС)12. Если операция изначально не облагается НДС у продавца (ввиду отсутствия объекта), то такая операция никоим образом не может облагаться на этапе «комиссионер – комитент».

В последующем, если права кредитор (доверитель) продаст, тогда и начнется гражданско-правовой оборот и налогообложение таких транзакций. А до этого – нечего создавать себе проблемы составлением (или неправильной интерпретацией уже составленных) вредных бумажек.

Очень хорошо, что к данному подходу в конечном счете прислушались в ГНАУ и подтвердили отсутствие НДС в разъяснении от 12.04.2007 г. № 4047/5/15-0215.

1Опубликован: Гражданский и хозяйственный кодексы: точки пересечения. Сборник систематизированного законодательства. – 2008. – С.34–235 (прим. ред.)

2Опубликован:Строительная бухгалтерия. Кн.3. – К.: Блиц-Информ, 2006. – С. 33–47 (прим. ред.).

3 Опубликован: Бухгалтерия. – 2007. – № 30-31. – C.13–75(прим. ред.)

4Закон Украины от 15.12.2005 г. № 3201-IV «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» (прим. ред.)

5Опубликовано: Совместная деятельность: Сборник систематизированного законодательства. – 2007. – Выпуск 9. – C.44 –45 (прим. ред.)

6 См. например, Яковлев А.С. Имущественные права как объекты гражданских правоотношений, М.: «Ось-89», 2005 г., 192 с., с.21. (прим. авт.)

7 См. также: Голошевич И. Уступка требования: товарный вариант //Бухгалтерия. – 2003. – № 33. – C.67–71; (прим. ред.)

8 Частный случай замены инвестора в договоре паевого участия рассмотрен в статье на с. (прим. ред.)

9 Возможность корректировки в аналогичных ситуациях подтверждается, например, письмом ГНАУ от 23.09.2004 г. № 8427/6/15-2415-4 (опубликовано: Бухгалтерия, 2006, № 30, с.111), согласно которому возврат потребителем (не плательщиком НДС) товаров должен рассматриваться как расторжение сделки, с соответствующей корректировкой налоговых обязательств у продавца (при их наличии) (прим. авт.).

10См. также: Голошевич И. Имущественные права на м2: синица в руках или журавль в небе? // Бухгалтерия. – 2007. –№ 15. –С.55–58; Голошевич И. Имущественные права на м2: учет у инвестора //Бухгалтерия. – 2007. – № 21. – C.37–41 (прим. ред.)

11 В качестве иллюстрации сошлемся еще раз на монографию А.С. Яковлева (с. 21): «Следует четко различать права как содержание и права как объекты. В качестве объектов выступают права, являющиеся содержанием иного правоотношения, и в этом смысле данные права являются всегда внешними элементами по отношению к одному из субъектов правоотношения, опосредующего их оборот» (прим. авт.).

12 Что, по нашему мнению, не умаляет возможностей применения п.4.7 как инструмента налогообложения операции по продаже квартиры (либо строительных работ). Хотя – в отношении ФФС – ГНАУ пытается подрезать возможности применения п.4.7 и в этом случае. См. письмо ГНАУ от 11.08.2006 г. № 15201/7/23-5016, опубликованное: Посреднические операции. Часть 3. Финансовое посредничество.: Сборник систематизированного законодательства. – 2007. – Выпуск 4. – C.127 (прим. ред.).

  1. Моего доклада «Условия взаимодействия Риэлторских, строительных, девелоперских и финансовых структур в рамках Закона Украины «О финансово-кредитных механизмах и управлении имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью»

    Доклад
    Тема моего доклада - «Условия взаимодействия Риэлторских, строительных, девелоперских и финансовых структур в рамках Закона Украины «О финансово-кредитных механизмах и управлении имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью».
  2. Наиболее выгодно инвестировать средства в недвижимость на этапе строительства. Ведь, чем выше дом, тем быстрее раскупаются квартиры, цена квадратного метра боль

    Документ
    Наиболее выгодно инвестировать средства в недвижимость на этапе строительства. Ведь, чем выше дом, тем быстрее раскупаются квартиры, цена квадратного метра больше, а типов квартир — всё меньше.
  3. Исс зодчий (СНип гост дбн дсту) нормативные документы в строительстве. Последнее обновление программы: 27/06/2011. Контактные телефоны по приобретению програм

    Документ
    ИСС Зодчий (СНиП ГОСТ ДБН ДСТУ) – нормативные документы в строительстве. Последнее обновление программы: 27/06/2011. Контактные телефоны по приобретению программы: (056)374-55-87 (050)577-29-46
  4. Цивільне законодавство 21

    Закон
    ПРИЄДНАННЯ І ПЕРЕТВОРЕННЯ ЮРИДИЧНОЇ ОСОБИ 7 ПРАВОНАСТУПНИЦТВО ЮРИДИЧНОЇ ОСОБИ 8 ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЮРИДИЧНОЇ ОСОБИ 8 ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВІ ФОРМИ ЮРИДИЧНОЇ ОСОБИ 8 УСТАНОВА 8 СПІВВІДНОШЕННЯ ТОВАРИСТВ ТА УСТАНОВ 9 СУПЕРЕЧНОСТІ В РЕГУЛЮВАННІ
  5. [Документов 8212] Все документы базы данных

    Документ
    4. ДБН А.1.1-2-93. Порядок розробки, вимоги до побудови, викладу та оформлення нормативних документів (скасовано- наказ Мінрегіонбуду України від 09.12.
  6. Программа 3-й научно-практической конференции «Новые технологии энергоснабжения и энергосбережения в промышленности и жкх» тезисы докладов

    Программа
    Перекрест В.В., к.т.н., доцент; Тодоренко В.А., к.т.н., доцент; Тюрютиков А.И., к.т.н., Егупов С.И., Мироничев А. В., инженеры, Институт прикладной электроники НТУУ «Киевский политехнический институт», Институт общей энергетики НАНУ, г.
  7. Закон украины (7)

    Закон
    (Через пять лет после вступления Украины в Мировую организацию торговли к этому Закону будут внесены изменения согласно с Законом Украины от 7 июля 2005 года N 2774-IV)
  8. Управление муниципальной собственностью в системе региональной экономики: теоретико-прикладной аспект

    Реферат
    Актуальность темы исследования. Институциональные и структурные преобразования в российской экономике стимулировали процесс формирования муниципальной собственности в качестве основы хозяйственно-экономической деятельности локальных
  9. Строительство: учет, налоги, право

    Документ
    С момента начала экономических преобразований в России прошло уже более десяти лет. За это время было создано огромное количество юридических лиц и зарегистрировано столько же индивидуальных предпринимателей.

Другие похожие документы..